Алгоритм возврата переплат по таможенным платежам




Алгоритм возврата переплат по таможенным платежам

Дмитрий Роженко Юрист, к.ю.н.

Импортные операции по праву являются одним из самых приоритетных направлений деятельности многих украинских компаний. Факторов, которые увеличивают интерес субъектов хозяйствования к импорту, много. Во-первых, рынок Украины, к сожалению, не всегда может предоставить тот товар, который необходимым многим производственным предприятиям для создания готовой продукции, в виду элементарного его отсутствия. Вторая причина – соотношение «цена-качество». Зачастую отечественному товаропроизводителю выгоднее приобрести иностранную валюту, закупить товар за границей, ввезти его на таможенную территорию Украины, растаможить, оплатив все таможенные пошлины, нежели покупать изделия на нашем рынке. В связи с этим, и не только, импорт становится все более привлекательным видом деятельности.

Необходимо отметить, что, несмотря на очевидные преимущества импортных операций, они также таят в себе определенные «подводные камни». Одним из них небезосновательно следует считать выбор метода определения таможенной стоимости товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины. Как показывает практика, зачастую взгляды импортера и таможенного органа на эту проблему не совпадают. И это не удивительно, поскольку основная функция органа доходов и сборов – фискальная, т.е. пополнение бюджета всеми возможными и доступными способами. Как результат, субъекты предпринимательства вынуждены осуществлять переплату по таможенным платежам, чтобы их товары были выпущены в свободный оборот и могли быть использованы в хозяйственной деятельности. Возникает вопрос – а можно ли вернуть эти излишне уплаченные денежные обязательства? Мой ответ – да, можно! И о том, как это сделать, и пойдет речь в данной статье.

Шаг первый – подготовить и подать на рассмотрение органа доходов и сборов все документы, которые подтверждают заявленную декларантом таможенную стоимость товаров

Перечень таких документов определен ч. 2 ст. 53 Таможенного кодекса Украины (далее по тексту – ТК Украины)[1] и является исчерпывающим. При этом нужно быть готовым к тому, что таможенный орган все равно найдет некие несоответствия, неточности в предоставленных документах, и запросит от декларанта дополнительные документы в соответствии с ч. 3 ст. 53 ТК Украины.

Как показывает практика, орган доходов и сборов просит предоставить не все документы, перечисленные в ч. 3 ст. 53 ТК Украины, а лишь некоторые из них. С одной стороны, это соответствует стандартным правилам, установленным пунктами 3.16 и 6.2 Генерального приложения к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур[2], к которой Украина присоединилась в соответствии с Законом Украины от 15.02.2011 года № 3018-VI «О внесении изменений в Закон Украины« О присоединении Украины к Протоколу о внесении изменений в Международную конвенцию об упрощении и гармонизации таможенных процедур», которыми введены стандартные правила: в подтверждение декларации на товары таможенная служба требует только те документы, которые необходимы для проведения контроля за данной операцией и обеспечения выполнения всех требований по применению таможенного законодательства; таможенный контроль ограничивается минимумом, необходимым для обеспечения соблюдения таможенного законодательства. В тоже время, советую подавать все имеющиеся на руках у субъекта предпринимательства дополнительные документы, которые не были поданы первоначально. Особенно это касается калькуляций, прайс-листов компании-поставщика, вывода независимой экспертной организации о соответствии уровня цен на товары, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, текущей конъюнктуре рынка. Причин для таких действий можно назвать несколько:

1) чтобы показать таможенному органу, что у предприятия есть все необходимые документы;

2) чтобы в будущем использовать факт подачи всех затребованных документов (и даже больше) в качестве основания для обращения в суд.

Так или иначе, декларанту стоит готовиться к тому, что орган доходов и сборов все равно посчитает поданные документы недостаточными для подтверждения выбранного метода определения таможенной стоимости товаров (это, как правило, первый метод – цена договора (контракта). В результате будет принято решение о корректировке таможенной стоимости товаров и карточка отказа в принятии таможенной декларации, таможенном оформлении выпуска или пропуска товаров, транспортных средств коммерческого назначения.

На этом этапе спорить с таможенным органом абсолютно бесполезно и бессмысленно. Единственное, что остается сделать предприятию, это оплатить разницу между суммой таможенных платежей, исчисленной в соответствии с таможенной стоимостью товаров, определенной декларантом, и суммой таможенных платежей, исчисленной в соответствии с таможенной стоимостью товаров, определенной органом доходов и сборов, чтобы обеспечить выпуск товаров в свободное обращение (ч. 7 ст. 55 ТК Украины), и оформить новую таможенную декларацию. В этот же день желательно составить акт сверки остатков сумм предоплаты на соответствующем счету таможенного органа, чтобы зафиксировать сумму переплаты. Этого можно и не делать, поскольку в соответствии с Порядком заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.05.2012 года № 651[3], в графе 47 в четвертой колонке таможенной декларации указываются суммы платежей по ввозной пошлине и НДС, в том числе и сумма переплаты.

После выпуска товаров в свободное обращение декларанту следует готовиться к следующему этапу.

Шаг второй – обжалование решения о корректировке таможенной стоимости товаров и карточки отказа в судебном порядке.

Порядок обжалования решений, действий или бездеятельности органов доходов и сборов при таможенном оформлении товаров определяется главой 4 раздела 1 ТК Украины. Я не стану подробно рассматривать эту главу, а лишь отмечу, что предприятию не стоит тратить ресурсы на обжалование решений, действий или бездеятельности таможенного органа в административном порядке. Это не принесет желаемого результата, а лишь только отнимет драгоценное время. При этом декларанту даже нет необходимости в течение 80 дней с даты выпуска товаров в свободный оборот подавать в орган доходов и сборов дополнительные документы для подтверждения заявленной им таможенной стоимости товаров (ч. 8 ст. 55 ТК Украины). Это объясняется тем, что ч. 8 ст. 55 ТК Украины такой порядок задекларирован в виде права декларанта, а не его обязанности. Данная позиция подтверждается и судебной практикой (см. постановление Киевского окружного административного суда от  21.08.2015 года по делу № 810/3379/15[4]). Поэтому советую сразу готовить материалы в суд.

Необходимо обратить внимание, что для обжалования решений, действий или бездеятельности таможенных органов установлен общий срок исковой давности, а именно 6 месяцев, как указано в ч. 2 ст. 99 Кодекса административного судопроизводства Украины (далее по тексту – КАС Украины)[5].

В процессе подготовки иска огромное значение будут иметь те документы, которые подавались предприятием в процессе оформления ввоза товара на территорию Украины в таможенном режиме импорта. Именно они станут отправной точкой в обосновании неправомерности принятия органом доходов и сборов решения о корректировке таможенной стоимости товаров и карточки отказа. В частности, все эти документы необходимо приложить к иску, чтобы доказать суду правомерность своей позиции.

Я не стану подробно рассматривать описательную и мотивировочную часть административного иска по данной категории дел, а сразу перейду к самому важному – просительной части. К формулировке просительной части нужно подходить особенно внимательно, поскольку в будущем это напрямую повлияет на содержание решения суда.

Следует отметить, что в просительной части административного иска ни в коем случае нельзя просить суд обязать орган доходов и сборов вернуть переплату по таможенным платежам. Суд в 100% случаев откажет в удовлетворении данного искового требования. Это объясняется тем, что процедура и порядок возврата ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет средств регулируются ст. 45 Бюджетного кодекса Украины (далее по тексту – БК Украины)[6]; ст. 301 ТК Украины; ст. 43 Налогового кодекса Украины (далее по тексту – НК Украины)[7], а также:

приказом Государственной таможенной службы Украины от 20.07.2007 года № 618 «Об утверждении Порядка возврата налогоплательщикам средств, которые учитываются на соответствующих счетах таможенного органа как предоплата, и таможенных и других платежей, ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется таможенными органами»[8] (далее по тексту – Порядок возврата);




приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2015 года № 1146 «Об утверждении Порядка взаимодействия территориальных органов Государственной фискальной службы Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной казначейской службы Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств»[9] (далее по тексту – Порядок взаимодействия).

При этом возврат ошибочно и/или излишне уплаченных таможенных платежей из Государственного бюджета Украины являются исключительными полномочиями таможенных органов и органов государственного казначейства, а потому суд не может подменять государственный орган и решать вопрос о взыскании таких платежей. Вместе с тем решение суда, в случае удовлетворения иска, должно быть таким, которое бы гарантировало соблюдение и защиту прав, свобод, интересов истца от нарушений со стороны ответчика, обеспечивало его выполнения и делало невозможным необходимость следующих обращений в суд.

Указанные выше выводы содержатся в письме Государственной фискальной службы Украины от 04.08.2016 года № 26593/7/99-99-19-01-01-17 «О предоставлении информации»[10], а также в постановлении Верховного Суда Украины от 09.12.2014 года по делу № 21-205а14;[11] в постановлении Верховного Суда Украины от 15.04.2014 года по делу № 21-21а14[12]; в постановлении Верховного Суда Украины от 03.02.2016 года по делу № 826/72/15[13].

Иными словами, действующим законодательством безальтернативно определен алгоритм действий налогоплательщика, таможенного органа и органа казначейства в правоотношениях, связанных с возвратом излишне уплаченных денежных обязательств по таможенным платежам. В силу этого требование истца о взыскании такой переплаты не является правильным способом защиты прав налогоплательщика.

Таким образом, просительная часть административного иска по данной категории дел должна содержать два таких требования:

1) признать противоправным и отменить решение о корректировке таможенной стоимости товаров;

2) признать противоправным и отменить карточку отказа в принятии таможенной декларации, таможенном оформлении выпуска или пропуска товаров, транспортных средств коммерческого назначения.

Безусловно, в просительной части сразу можно просить суд обязать таможенный орган составить заключение о возврате предприятию из Государственного бюджета Украины излишне уплаченных денежных обязательств по таможенным платежам и подать его в орган казначейства на исполнение. Но в таком случае это требование придется выделять в отдельное производство и останавливать его до момента вынесения решения суда в части требований об отмене решения о корректировке таможенной стоимости товаров и карточки отказа (в качестве примера можно привести постановление Киевского окружного административного суда от 01.06.2016 года по делу № 810/758/16[14]).

Если истец не желает «подарить» государству уплаченный им судебный сбор, то необходимо будет делать именно так, потому что суд не сможет принять решение в пользу налогоплательщика до тех пор, пока не будет пройдена предусмотренная законом административная процедура. Об этой процедуре пойдет речь далее.

Шаг третий – обращение в орган доходов и сборов с заявлением о возврате переплаты

Как я уже упоминал ранее, процедура и порядок возврата ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет средств регулируются ст. 45 Бюджетного кодекса Украины, ст. 301 ТК Украины, ст. 43 Налогового кодекса Украины, а также Порядком возврата и Порядком взаимодействия.

Согласно пп. 1-4 раздела III Порядка возврата для возврата из Государственного бюджета Украины таможенных и других платежей, ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется таможенными органами, налогоплательщик подает через канцелярию органа доходов и сборов заявление в произвольной форме, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйственной деятельности или физическим лицом.

Заявление может быть подано не позднее 1095-го дня, следующего за днем зачисления средств в Государственный бюджет Украины.

В заявлении обязательно следует указать:

1) наименование и код ЕГРПОУ налогоплательщика – юридического лица или фамилию, имя и отчество, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика – физического лица;

2) причину возврата средств;

3) реквизиты банка;

4) направление перечисления средств, в частности, для возврата налогоплательщику – на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка.

К заявлению необходимо приложить:

– оригинал таможенной декларации формы МД-2 с отметкой «3/8», по которой ошибочно и/или чрезмерно уплачены таможенные и иные платежи;

– копию акта сверки остатков сумм предоплаты на соответствующем счету таможенного органа (если такой акт составлялся);

– копию решения суда, вступившего в законную силу, которым удовлетворены требования субъекта хозяйствования о признании противоправными и отмене решения о корректировке таможенной стоимости товаров и карточки отказа.

Данное заявление с пакетом приложенных к нему документов рассматривается таможенным органом в течение 20 календарных дней с даты его подачи и, если будут установлены основания, не позднее, чем за пять рабочих дней до истечения указанного срока принимается заключение о возврате налогоплательщику ошибочно и/или излишне уплаченных таможенных и других платежей (п. 7 раздела III Порядка возврата).

Аналогичное по смыслу положение содержится в п. 8 Порядка взаимодействия.

Кроме того, согласно ч. 2 ст.45 БК Украины центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, ведет бухгалтерский учет всех поступлений Государственного бюджета Украины и по представлению органов, которые контролируют взимание поступлений бюджета, осуществляет возврат средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет.

Таким образом, единственным документом, на основании которого может произойти возврат излишне уплаченных денежных обязательств по таможенным платежам, является заключение органа доходов и сборов. Однако на практике таможни, как правило, отказывают в подготовке заключения по различным формальным причинам (некоторые из них изложены в уже упомянутом ранее письме Государственной фискальной службы от 04.08.2016 года № 26593/7/99-99-19-01-01-17 «О предоставлении информации»), стараясь как можно дольше затянуть процесс возврата. Поэтому налогоплательщик, направляя заявление в орган доходов и сборов, должен понимать, что, скорее всего, его требования не будут удовлетворены.

Тем не менее, получив на руки отказ в оформлении заключения, субъект хозяйствования может готовиться к следующему этапу возврата переплаты.

Шаг четвертый – обжалование бездействий органа доходов и сборов по составлению заключения о возврате платежей в судебном порядке.

Итак, предприятие получило отказ в составлении заключения о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных таможенных и других платежей. На основании этого документа налогоплательщик может смело готовить административный иск. К иску в обязательном порядке необходимо будет приложить копию заявления в таможенный орган о возврате переплаты вместе со всеми приложениями, а также копию ответа органа доходов и сборов. Этими документами субъект предпринимательства подтвердит факт обращения к таможне с требованием вернуть переплату, а также основания для подачи административного иска.

В просительной части искового заявления следует просить суд обязать орган доходов и сборов совершить определенные действия, а именно составить заключение о возврате из Государственного бюджета Украины излишне уплаченных денежных обязательств в определенной сумме и направить его в орган казначейства (см. постановление Одесского окружного административного суда от 29.06.2016 года по делу № 815/2722/16[15]).

Суд, рассматривая такой иск, уже не сможет отказать в удовлетворении требований субъекта хозяйствования, поскольку налогоплательщик прошел предусмотренную законом административную процедуру возврата переплаты, но получил немотивированный отказ со стороны таможенного органа.

Отмечу, что в соответствии с предписаниями ст.ст. 254, 255, 257 КАС Украины решение суда, вступившее в законную силу, является обязательным для исполнения.

Хочется обратить внимание на то, что ни в ст. 301 ТК Украины, ни в ст. 45 БК Украины, ни в самом Порядке возврата не указывается четкий срок возврата излишне уплаченных денежных обязательств. Так, в п. 8 раздела III Порядка возврата прописано, что суммы таможенных и других платежей, перечисленные таможенными органами на счета по учету доходов, открытые в территориальных органах Государственного казначейства, которые подлежат возврату по решению суда, возвращаются в порядке, определенном Государственной таможенной службой Украины и Государственным казначейством Украины.

В тоже время на сегодняшний день действует Порядок возврата средств, ошибочно или излишне зачисленных в государственный или местные бюджеты, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 03.09.2013 года № 787[16]. В соответствии с пп. 1 п. 12 данного Порядка при наличии текущих поступлений на соответствующих счетах орган Казначейства в течение пяти рабочих дней после дня получения представления (заявления и представления) перечисляет средства на счет получателя однократно на общую сумму или частичными суммами. В случае отсутствия текущих поступлений на соответствующих счета процедура возврата немного затягивается и регламентируется пп. 13-15 Порядка.

Таким образом, процедура возврата излишне уплаченных денежных обязательств по таможенным платежам на практике не является такой уж простой. В этой категории дел огромную роль играет правильность составления документов, последовательность совершения процессуальных шагов, своевременность и оперативность принятия решений. Налогоплательщику необходимо пройти тернистый путь, прежде чем он сможет вернуть причитающуюся ему переплату. Безусловно, подобная процедура инициирования «процесса ради процесса» требует средств, является значительно растянутой во времени (может длиться до одного года, а то и более) и весьма бюрократичной. Но, так или иначе, на сегодняшний день это единственный способ доказать свою правоту и вернуть из государственного бюджета переплату по таможенным платежам. Вот почему необходимо действовать планомерно, последовательно и рассудительно, ибо только четко организованный процесс может привести к заветному результату.

 


Источник: Лига.Блоги

Источник

Таможенное оформление грузов в Украине во время карантина 2020года





Так же, может быть интересно для Вас:

Уряд України дозволив вводити спецмита на імпорт автомобілів з ЄС січень 2017 року
Обновлен порядок оплаты таможенных формальностей вне места расположения органов доходов и сборов в Украине
Виды размеры и порядок уплаты таможенных платежей
Растаможка авто в Украине таможенные платежи на автомобили
Єдиний казначейський рахунок для сплати митних платежів із вересня 2018 року працюватиме у пілотному режимі
Таможенные платежи пошлина НДС Украина
Як через Електронний кабінет подати заяву на повернення помилково та або надміру сплачених зобов’язань
Расчет таможенных платежей в Украине
Які платежі не вважаються роялті
Визначення терміну використання легкового автомобіля з метою оподаткування транспортним податком
Увага з 09 грудня 2019 року підприємствам платникам митних платежів
Єдиний казначейський рахунок для митних платежів запрацює 23 січня 2019 року у тестовому режимі
Расчет таможенных платежей на легковой автомобиль в Украине
Таможни ГФС Украины будут обслуживаться в государственном Укргазбанк август 2016 года
Налог на посылки из-за границы как изменились правила

Оставьте комментарий

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.